再生資源行業(yè)“稅負(fù)畸高”從何化解

廣州市寶源廢品回收有限公司負(fù)責(zé)人黃德體最近很鬧心，公司附近搬來(lái)了一家從事廢品回收的“小作坊”，每天固定到點(diǎn)就開(kāi)門(mén)營(yíng)業(yè)，搶了她不少貨源。如果是正規(guī)營(yíng)業(yè)，雙方各憑本事競(jìng)爭(zhēng)也就算了，讓黃德體郁悶的是，對(duì)方明明是無(wú)證經(jīng)營(yíng)，占了稅負(fù)的便宜，可偏偏自己拿它沒(méi)辦法。

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的再生資源回收利用行業(yè)呈現(xiàn)分散且不規(guī)范的特點(diǎn)，行業(yè)內(nèi)存在眾多小、散、亂的流動(dòng)商販和非正規(guī)企業(yè)。由于個(gè)體工商稅務(wù)手續(xù)無(wú)法建立，這些商販和非正規(guī)企業(yè)不開(kāi)具正式票據(jù)，就可以較高價(jià)格從產(chǎn)廢者手中收購(gòu)再生資源。非正規(guī)回收企業(yè)“無(wú)票價(jià)”和正規(guī)回收企業(yè)“帶票價(jià)”，兩種價(jià)格體系直接導(dǎo)致正規(guī)回收企業(yè)生存空間受到擠壓，引發(fā)“劣企驅(qū)逐良企”的現(xiàn)象。

黃德體從事再生資源行業(yè)近20年，對(duì)行業(yè)的種種問(wèn)題可謂“門(mén)兒清”，也沒(méi)少和這些非正規(guī)企業(yè)或者以家庭為主的“小作坊”打交道，但每次都碰得一鼻子灰?！安还庳浽词艿接绊懀捎谛袠I(yè)上游無(wú)法或者不按規(guī)定對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，回收企業(yè)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，更直接導(dǎo)致下游加工企業(yè)‘稅負(fù)畸高’，不少企業(yè)經(jīng)營(yíng)難以為繼?！彼f(shuō)。

多年來(lái)，政府有關(guān)部門(mén)也關(guān)注到再生資源行業(yè)存在的問(wèn)題，也出臺(tái)了一些政策，但效果始終有限?！霸趺雌髽I(yè)經(jīng)營(yíng)越正規(guī)，競(jìng)爭(zhēng)力越弱，生存空間越小呢？”很多業(yè)內(nèi)人士都有和黃德體一樣的疑惑，他們想知道，再生資源行業(yè)“稅負(fù)畸高”的困境該從何化解？

再生資源困境待解

目前，我國(guó)的再生資源回收主要涉及四種經(jīng)營(yíng)主體和四個(gè)流通環(huán)節(jié)：首先，拾荒者或居民、企業(yè)將撿拾或自產(chǎn)的廢舊物資，銷(xiāo)售給社區(qū)個(gè)體回收者；其次，社區(qū)個(gè)體回收者進(jìn)行整理粗分后，銷(xiāo)售給有運(yùn)輸存儲(chǔ)能力的固定回收站或流動(dòng)回收車(chē)；再次，回收站或流動(dòng)回收車(chē)將分類(lèi)后的廢舊物資，集中運(yùn)輸至集散市場(chǎng)或分揀中心，進(jìn)行分選、打包、除雜等物理加工；最后，規(guī)模性回收企業(yè)向各地分揀中心和市場(chǎng)進(jìn)行分購(gòu)統(tǒng)銷(xiāo)，銷(xiāo)售給用廢企業(yè)。

在這種經(jīng)營(yíng)模式下，再生資源回收利用行業(yè)出現(xiàn)了“下游集中正規(guī)，上游分散混亂”的鮮明特點(diǎn)。智稅生態(tài)（北京）科技有限公司創(chuàng)始人徐超說(shuō)，行業(yè)上游以拾荒者或社區(qū)個(gè)體回收者為主，讓這部分人注冊(cè)為個(gè)體工商戶的可能性微乎其微，更別說(shuō)正常為下游企業(yè)開(kāi)具發(fā)票了。

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等部門(mén)曾探索解決過(guò)這個(gè)難題。2001年，兩部門(mén)通過(guò)《關(guān)于再生資源回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]78號(hào)），規(guī)定自2001年5月1日起，對(duì)再生資源回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售其收購(gòu)的再生資源免征增值稅；生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購(gòu)入再生資源，可按照普通發(fā)票上注明金額按10％抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

這項(xiàng)政策延續(xù)了7年，后因種種原因最終取消了。再生資源行業(yè)自此面臨巨大的調(diào)整與挑戰(zhàn)。其中，從散戶手中收回再生資源的回收企業(yè)處境危急，一方面散戶不愿意去稅局代開(kāi)專(zhuān)票，即便代開(kāi)，征收率僅為3%；另一方面生產(chǎn)企業(yè)向其收購(gòu)時(shí)，堅(jiān)決要求回收企業(yè)開(kāi)具當(dāng)時(shí)稅率為17%的增值稅發(fā)票，如此，回收企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)空前沉重。

實(shí)踐中，稅務(wù)合規(guī)意愿較強(qiáng)的企業(yè)，為了避免出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，選擇放棄抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，直接按照銷(xiāo)項(xiàng)稅額全額繳納增值稅。但與此同時(shí)，在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)壓力和利益驅(qū)動(dòng)等因素的引導(dǎo)下，也有部分大型再生資源回收利用企業(yè)作出了不同選擇。

部分真實(shí)發(fā)生再生資源回收利用業(yè)務(wù)的企業(yè)，為了取得發(fā)票以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，往往虛構(gòu)或虛增物流成本、銷(xiāo)售費(fèi)用、人工成本等其他成本費(fèi)用。更有甚者，有些再生資源回收利用企業(yè)通過(guò)部分或者全部偽造與其他同業(yè)企業(yè)的交易，支付資金，獲得發(fā)票，并通過(guò)對(duì)方將資金套取出來(lái)，支付給再生資源回收利用企業(yè)指定的個(gè)人，完成“資金回籠”，再由這些個(gè)人賬戶向上游主體支付相應(yīng)的收購(gòu)款。

上述交易過(guò)程中，可能涉及一層或多層的再生資源虛假交易，實(shí)現(xiàn)逐層開(kāi)票，最終套取資金的主體，往往是一個(gè)具備財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)惠條件的公司。全國(guó)范圍內(nèi)屢次出現(xiàn)再生資源回收利用行業(yè)的增值稅發(fā)票虛開(kāi)案件，有一些基本模式和動(dòng)機(jī)就是這種情況。

在利益驅(qū)動(dòng)下，一些用廢企業(yè)也參與到灰色鏈條中，直接將最終產(chǎn)品銷(xiāo)售給不需要增值稅發(fā)票的個(gè)人和企業(yè)。這種情形下，用廢企業(yè)就不必向再生資源回收利用企業(yè)索取增值稅發(fā)票，再生資源回收利用企業(yè)也就沒(méi)有向上游獲取增值稅發(fā)票，用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的壓力。如此一來(lái)，再生資源回收利用的整個(gè)循環(huán)，將不需要合法票據(jù)，僅憑物流和資金流就可以實(shí)現(xiàn)自我循環(huán)。

業(yè)內(nèi)人士透露，這類(lèi)灰色業(yè)務(wù)在行業(yè)整體交易額中占比幾乎50%，且不在各部門(mén)官方統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)內(nèi)，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序、市場(chǎng)供求機(jī)制、市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制和稅收秩序造成嚴(yán)重干擾，也給合規(guī)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)帶來(lái)了極大沖擊。

破題關(guān)鍵仍在頂層設(shè)計(jì)的優(yōu)化

合規(guī)經(jīng)營(yíng)“稅負(fù)畸高”，設(shè)法規(guī)避又有極大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，如何破題成了業(yè)內(nèi)人士探討的焦點(diǎn)。

此前，市場(chǎng)上曾有過(guò)一些嘗試：再生資源收購(gòu)人員在社會(huì)上收購(gòu)再生資源，直接運(yùn)送到購(gòu)貨方（生產(chǎn)廠家），再生資源經(jīng)營(yíng)單位根據(jù)上述雙方實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)，向再生資源收購(gòu)人員開(kāi)具再生資源收購(gòu)憑證，在財(cái)務(wù)上作購(gòu)進(jìn)處理，同時(shí)向購(gòu)貨方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或普通發(fā)票，在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理，將購(gòu)貨方支付的購(gòu)貨款以現(xiàn)金方式轉(zhuǎn)付給再生資源收購(gòu)人員。

這種行為被稅務(wù)總局所認(rèn)可。2002年，在《關(guān)于再生資源回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題的批復(fù)》中，稅務(wù)總局明確，“鑒于此種經(jīng)營(yíng)方式是由目前再生資源行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)決定的，且再生資源經(jīng)營(yíng)單位在開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)確實(shí)收取了同等金額的貨款，并確有同等數(shù)量的貨物銷(xiāo)售，因此，再生資源經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為不違背有關(guān)稅收規(guī)定，不應(yīng)定性為虛開(kāi)。”

由此，“對(duì)于再生資源回收利用企業(yè)，解決問(wèn)題的關(guān)鍵是能夠‘自證’交易真實(shí)性。”北京大賬房網(wǎng)絡(luò)科技股份有限公司CEO闞振芳建議，回收企業(yè)在開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)改進(jìn)交易模式、優(yōu)化交易鏈條、完備交易材料等方法，加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控，如實(shí)、準(zhǔn)確、逐筆記錄廢舊物資購(gòu)、銷(xiāo)、存情況，在購(gòu)、銷(xiāo)業(yè)務(wù)記賬憑證上附過(guò)磅單、驗(yàn)收單、付款憑證等證明交易真實(shí)性的材料，通過(guò)相關(guān)憑證的佐證，從實(shí)質(zhì)層面爭(zhēng)取企業(yè)所得稅稅前扣除。同時(shí)，積極與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，向其提供完整材料以證明其業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生，以及成本支出的真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性。

據(jù)了解，目前，北京、天津、安徽、山東等地已經(jīng)開(kāi)始了這方面的探索。許多再生資源回收利用企業(yè)及涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，正在利用信息化手段，一方面加強(qiáng)業(yè)務(wù)全流程的證據(jù)搜集，痕跡化管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，證實(shí)交易真實(shí)性；另一方面幫助完善增值稅發(fā)票抵扣鏈條，避免虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)蒙古同方冠聯(lián)再生資源有限公司就設(shè)計(jì)了一套再生資源回收利用企業(yè)合規(guī)納稅的方法。他們?cè)诎^市東河區(qū)建立39個(gè)再生資源中轉(zhuǎn)站，每個(gè)中轉(zhuǎn)站招募一名個(gè)體戶成為合作者，由中轉(zhuǎn)站對(duì)接分揀中心，個(gè)體戶收來(lái)的物資以真實(shí)交易的形式轉(zhuǎn)賣(mài)給分揀中心。這樣一來(lái)，每一個(gè)中轉(zhuǎn)站都是一個(gè)增值稅小規(guī)模納稅人，增值稅的發(fā)票問(wèn)題解決了，個(gè)人所得稅的扣繳問(wèn)題也規(guī)范了?！巴焦诼?lián)的這種操作模式已經(jīng)開(kāi)始推進(jìn)，實(shí)現(xiàn)了廢舊物資收購(gòu)成本的準(zhǔn)確核算，以及可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的準(zhǔn)確計(jì)算?！必?fù)責(zé)人李永亮說(shuō)。

然而，業(yè)內(nèi)對(duì)于這種手段也存在許多爭(zhēng)議，關(guān)鍵就在自證交易的繁瑣以及巨大的工作量上。因此，有專(zhuān)家建議，可否從再生資源的源頭開(kāi)始整治，將再生資源回收分為民用再生資源和工業(yè)再生資源，然后分別予以規(guī)范。

所謂民用再生資源是指以個(gè)人或家庭為單位的產(chǎn)生的可回收利用廢舊物資，包括廢紙、廢塑料瓶、廢舊家電等。工業(yè)再生資源指以工廠企業(yè)為主體所產(chǎn)生的回收利用廢舊物資，包括為廢鋼、廢有色金屬等工業(yè)廢棄物。理論上來(lái)說(shuō)民用回收物資必須要用收購(gòu)發(fā)票來(lái)解決，工業(yè)回收物資在工廠企業(yè)的銷(xiāo)售過(guò)程中就應(yīng)該是帶票銷(xiāo)售的，所以不存在收購(gòu)憑證的問(wèn)題。

另外，“既然行業(yè)上游增值稅發(fā)票難以取得，能否設(shè)計(jì)出一攬子的解決方案，在再生資源行業(yè)的某些品類(lèi)以固定稅率征收稅費(fèi)？”啟迪環(huán)境科技發(fā)展股份有限公司固廢及再生資源中心副總經(jīng)理王軍告訴中國(guó)青年報(bào)·中國(guó)青年網(wǎng)記者，這些年，業(yè)內(nèi)提出了多套解決方案，或多或少都存在一些瑕疵，“無(wú)論哪套方案，我們就是希望政府能有一個(gè)頂層設(shè)計(jì)，多渠道征求業(yè)內(nèi)人的建議和意見(jiàn)，盡早解決這個(gè)問(wèn)題?！?/span>

而在目前的條件下，華稅律師事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人建議，再生資源回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)可以選擇依附于再生資源綜合利用企業(yè)，為其專(zhuān)門(mén)回收符合《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》中的資源，由再生資源綜合利用企業(yè)承擔(dān)增值稅稅負(fù)；或者利用其他稅收政策，轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，按3%征收率申請(qǐng)稅局代開(kāi)專(zhuān)票，這樣都有利于減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)。